Hecho imponible

¿Qué constituye hecho imponible en el Impuesto de la Renta de las Personas Físicas? ¿Qué ganancias o rentas se incluyen en el IRPF?

Constituye el hecho imponible del I.R.P.F., la obtención de renta por el contribuyente. Componen dicha renta:

a) Los rendimientos del trabajo.

b) Los rendimientos del capital.

c) Los rendimientos de actividades económicas.

d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales.

e) Las imputaciones de renta que se establezcan por la ley.

A efectos de la determinación de la base imponible y del cálculo del Impuesto, la renta se clasificará en general y del ahorro.

No estará sujeta a este impuesto, la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Artículo 6 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0797 - 10 , de 22 de abril de 2010

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 2466 - 09 , de 04 de noviembre de 2009

 

¿Cómo tributa un préstamo concedido por una persona física, a sus hijos sin devengo de intereses?

En relación con el IRPF, se presumirán retribuidas y por tanto tributarán por IRPF, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital. Son rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribución pactada como remuneración por tal cesión, así como las derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos. Asimismo, la valoración de las rentas estimadas se efectuará por el valor normal en el mercado. Se entenderá por éste la contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario.

Los préstamos y operaciones de captación o utilización de capitales ajenos en general, se entenderá por valor normal en el mercado el tipo de interés legal del dinero que se halle en vigor el último día del período impositivo.

Ésta estimación de rendimientos no opera si se prueba la gratuidad del préstamo, lo que deberá realizarse conforme a los medios de prueba generalmente admitidos en Derecho, teniendo en cuenta lo previsto en el artículo 1227 del Código Civil, y que corresponderá valorar a los órganos de gestión e inspección de la Administración tributaria. De igual manera deberá acreditarse la conexión del préstamo, su destino y la justificación de su devolución.

Por último, es necesario mencionar que las obligaciones formales del contrato de préstamo serán las exigidas por la normativa civil que sea aplicable; esto es, las que resulten de los artículos 1.740 a 1.757 del Código Civil, que regulan el contrato de préstamo, y legislación concordante, así como cualquier otra normativa que pueda resultar aplicable en función de las características del contrato.@#@#@#.

Ley 35/2006, artículos 6.5, 25.2 y 40

DGT V 0743-14 de 17 de marzo; V 2439-13 de 19/07; y V 2446-13 de 23/07

TRITP y AJD, RD Legislativo 1/1993, artículos 7.1.B) y 45.1.B).15

 

¿La prestación por fallecimiento de un seguir de vida tributa por IRPF?

El artículo 6.4 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE 29 de noviembre de 2006) establece lo siguiente:

4. No estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

De acuerdo con los preceptos mencionados, cabe concluir que, cuando contratante y beneficiario coincidan en la misma persona, la prestación estará sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y, en caso contrario, se someterá al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Por consiguiente, el capital que ha cobrado el consultante debe ser objeto de gravamen en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Artículo 6 .4 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0797 - 10 , de 22 de abril de 2010

Artículo 3.1.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones


¿Los préstamos de bienes, derechos o servicios tributan por IRPF?

Las prestaciones de bienes, derechos o servicios, susceptibles de generar rendimientos del trabajo personal o del capital, se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario. Se considera producido el hecho imponible siendo el contribuyente quien debe desvirtuar con su actividad probatoria. De no ser así, la valoración de las rentas estimadas se efectuará:

Por el valor de mercado, entendiendo por éste el que se acordaría entre sujetos independientes, también salvo prueba en contrario de otro valor inferior.

En préstamos y operaciones de captación o utilización de capitales ajenos en general, se entenderá por valor normal en el mercado el tipo de interés legal del dinero que se halle en vigor el último día del período impositivo.

Artículo 6 .5,y 40 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 1710 - 07 , de 02 de agosto de 2007

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 2287 - 07 , de 29 de octubre de 2007

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 2252 - 09 , de 08 de octubre de 2009

 

¿Las donaciones tributan por IRPF?

Sin perjuicio de la posibilidad de aplicar la deducción por donativos establecida por la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y en cuanto a la determinación de la base imponible del IRPF, debe señalarse que el artículo 23.1 de la Ley 49/2002, dispone que -estarán exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que grave la renta del donante o aportante las ganancias patrimoniales y las rentas positivas que se pongan de manifiesto con ocasión de los donativos, donaciones y aportaciones a que se refiere el artículo 17 de esta Ley.

Artículo 68 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0504 - 08 , de 07 de marzo de 2008

Artículo 23 Ley 49/2002.

 

¿Qué son las operaciones vinculadas y cómo tributan?

Las operaciones vinculadas son aquellas que se realizan entre personas físicas o jurídicas entre las cuales existe un determinado grado de vinculación entre ellas, ya sea porque pertenecen a un mismo grupo empresarial, comparten administradores, tienen accionistas comunes, o porque existe una relación familiar de primer o segundo grado entre las personas que realizan la operación

Casos con trascendencia en el IRPF en los que se considera que existe vinculación entre las personas y entidades: 

a) Una entidad y sus socios o partícipes. La participación deberá ser igual o superior al 25 por ciento.

 b) Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho.

 c) Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o administradores.

 d) Dos entidades que pertenezcan a un grupo.

 e) Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.

 f) Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o de los fondos propios.

 g) Dos entidades en las cuales los mismos socios, partícipes o sus cónyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o los fondos propios.

 h) Una entidad residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el extranjero.

 La aplicación del valor normal de mercado es una regla obligatoria para los contribuyentes.

Artículo 40 y 41 Ley 35 / 2006, de 28 de noviembre de 2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas .

Artículo 18 .1 y 2 Ley 27 / 2014, de 27 de noviembre de 2014 , del Impuesto sobre Sociedades .

 

Rentas exentas

 ¿Qué rentas están exentas?

Están exentas las siguientes rentas:

  a) Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.

 b) Las ayudas percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana.

 c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil

 d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal o judicialmente reconocida. Así como, hasta el límite correspondiente, las indemnizaciones por idéntico tipo de daños derivadas de contratos de seguro de accidentes.

 e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador.

 f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.

 g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas, siempre que la lesión o enfermedad que hubiera sido causa de aquéllas inhabilitare por completo al perceptor de la pensión para toda profesión u oficio.

 h) Las prestaciones familiares reguladas en el Capítulo IX del Título II de la Ley General de la Seguridad Social y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintidós años o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas.

 Igualmente estarán exentas las demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción múltiple, adopción, hijos a cargo y orfandad.

 También estarán exentas las prestaciones públicas por maternidad percibidas de las Comunidades Autónomas o entidades locales.

 i) Las prestaciones económicas percibidas de instituciones públicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, de mayores de 65 años o de menores.

 Igualmente estarán exentas las ayudas económicas otorgadas por instituciones públicas a personas con discapacidad con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 o mayores de 65 años para financiar su estancia en residencias o centros de día, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador público de renta de efectos múltiples.

 j) Determinadas becas percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo y así como las de investigación, en los ámbitos expresamente determinados.

 k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial.

 l) Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes, así como los premios «Príncipe de Asturias».

 m) Las ayudas de contenido económico a los deportistas de alto nivel.

 n) Las prestaciones por desempleo cuando se perciban en la modalidad de pago único con el límite, en general, de 12.020 euros, 15.500 desde enero de 2010 y sin límite desde 01.01.2013, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades previstas

 ñ) Los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de nuevos Planes de Ahorro a Largo Plazo creados por esta Ley, si no se efectúe disposición alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de cinco años desde su apertura.

 o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por la participación en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los términos que reglamentariamente se establezcan.

 p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con el límite máximo de 60.100 euros anuales, con determinados requisitos.

 q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones públicas por daños personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos

 r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el límite del importe total de los gastos incurridos.

 s) Las ayudas económicas a las personas con hemofilia u otras coagulopatías congénitas que hayan desarrollado hepatitis C como consecuencia de haber recibido tratamiento con concentrados de factores de coagulación en el ámbito del sistema sanitario público.

 t) Las derivadas de la aplicación de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios destinados a la adquisición de la vivienda habitual.

 u) Las indemnizaciones previstas en la legislación del Estado y de las Comunidades Autónomas para compensar la privación de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la ley de Amnistía

 v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitución de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistemático a que se refiere la disposición adicional tercera de esta Ley.

 w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes sistemas de previsión social que reducen la base imponible, así como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos hasta un importe máximo para cada uno de tres veces el indicador público de renta de efectos múltiples.

 x) Las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las Personas en Situación de Dependencia.

y) Las prestaciones económicas establecidas por las Comunidades Autónomas en concepto de renta mínima de inserción, así como las demás ayudas establecidas por éstas o por entidades locales para atender a colectivos en riesgo de exclusión social, situaciones de emergencia social, necesidades habitacionales de personas sin recursos o necesidades de alimentación, escolarización y demás necesidades básicas de menores o personas con discapacidad cuando ellos y las personas a su cargo, carezcan de medios económicos suficientes, hasta un importe máximo anual conjunto de 1,5 veces el indicador público de rentas de efectos múltiples. Asimismo estarán exentas las ayudas concedidas a las víctimas de delitos violentos y contra la libertad sexual, y las ayudas públicas satisfechas a víctimas de violencia de género por tal condición.

Suprimida desde 01.01.2015,  la exención por dividendos y participaciones en beneficios cuyo importe era de 1.500 euros anuales.

 z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones Públicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de hijos menores.

 Artículo 7 Ley 35 / 2006 , de 28 de noviembre de 2006 .

Artículo 1 y 73 Real Decreto 439 / 2007 , de 30 de marzo de 2007

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